Impacto Reforma Tributaria Ley 2277 de 2022 en Empleados: La Ley 2277 de 2022 introdujo importantes modificaciones al sistema tributario en Colombia, afectando considerablemente a los empleados con altos ingresos. Un cambio clave fue la reducción del límite máximo de deducciones y rentas exentas que se pueden aplicar en la declaración de renta, pasando de 5.040 UVT ($213,7 millones en 2023) a 1.340 UVT ($56,9 millones en 2023). Una disminución de $156,9 millones, lo que se traduce en un mayor pago de impuesto.
Empecemos por recordar cuáles son esas rentas exentas y deducciones que reducen la base del impuesto:
- El 25% de la utilidad bruta («renta liquida») como «renta exenta»
- Intereses de crédito de vivienda como «deducción»
- Dependientes económicos como «deducción»
- Medicina prepagada como «deducción»
Ejemplo de Impacto en la Declaración de Renta 2023
Consideremos el caso de un empleado con las siguientes características:
- Ingreso bruto anual: $300 millones.
- Aportes a seguridad social: $24 millones.
- Utilidad bruta («renta liquida»): $276 millones ($300 – $24 millones)
- Inversión en criptomonedas en 2021: $60 millones.
- Valor de venta de las criptomonedas en 2023: $80 millones (ganancia de $20 millones).
- Tiempo de tenencia de las criptomonedas: Menos de 2 años.
1. Cálculo de la Base del Impuesto con el Tope Reducido
- Antes de la reforma, este empleado podía reducir por renta exenta el 25% de la utilidad bruta (máximo $122,1 millones / 2.880 UVT), y en conjunto con otras deducciones (como las mencionadas arriba) hasta el 40% de la utilidad bruta (máximo $213.7 millones / 5.040 UVT), lo que reducía significativamente la base del impuesto:
Exenta 25%: $276 millones X 25% = $69 millones (limite $122,1 millones)
Exenta y deducciones 40% (incluye el 25% limitado): $276 millones X 40% = $110,4 millones (limite $213,7 millones)
Lo anterior indica que máximo podia reducir por otras deducciones $41,4 millones ($110,4 – $69 millones)
La base del impuesto antes de la reforma era entonces: $276 millones – Exenta 25% limitada $69 millones – Otras deducciones $41,4 millones = $165,6 millones.
- Después de la reforma, este empleado puede seguir reduciendo por renta exenta el 25% de la utilidad bruta (pero ahora como máximo $33,5 millones / 790 UVT), y en conjunto con otras deducciones puede seguir reduciendo hasta el 40% de la utilidad bruta (pero ahora como máximo $56.9 millones / 1.340 UVT), por lo cual la base del impuesto es considerablemente mayor:
Exenta 25%: $276 millones X 25% = $69 millones (limite $33,5 millones)
Exenta y deducciones 40% (incluye el 25% limitado): $276 millones X 40% = $110,4 millones (limite $56,9 millones)
Lo anterior indica que máximo puede reducir ahora por otras deducciones $23,3 millones ($56,9 – $33,5 millones)
La base del impuesto después de la reforma es entonces: $276 millones – Exenta 25% limitada $33,5 millones – Otras deducciones $23,3 millones = $219,1 millones.
Un aumento en la base del impuesto de: $53,6 millones.
2. Cálculo del Impuesto de Renta con la Tabla del Artículo 241 del E.T.
Para el año gravable 2023, la UVT es de $42,412. Según la tabla del artículo 241 del Estatuto Tributario, el impuesto se calcula así:
- Antes de la reforma (Base de $165,6 millones / 3.905 UVT): Tercer tramo de la tabla 1.700 a 3.905 UVT Tarifa 28% Marginal = $31,1 millones
Impuesto a pagar (antes de descontar retenciones a favor): $31,1 millones (Tasa real del 10,3% sobre el ingreso total)
- Después de la reforma (Base de $219,1 millones / 5.168 UVT): Cuarto tramo de la tabla 4.100 a 5.168 UVT Tarifa 33% Marginal = $48,3 millones
Impuesto a pagar (antes de descontar retenciones a favor): $48,3 millones (Tasa real del 16,1% sobre el ingreso total)
Impuesto adicional debido a la reducción del tope: $48,3 – $31,1 millones = $17,2 millones adicionales.
3. Tratamiento de la Renta por Venta de Criptomonedas
La ganancia de $20 millones obtenida por la venta de criptomonedas se clasifica como renta no laboral, dado que la tenencia fue menor a dos años. Esta ganancia se suma a la base gravable de renta no laboral.
- Base del impuesto total: $219,1 millones (renta de trabajo) + $20 millones (renta no laboral) = $239,1 millones.
Impuesto adicional por ganancia de criptos (renta no laboral): = $6.600.000.
Conclusión
La reducción del tope de deducciones y rentas exentas establecida por la Ley 2277 de 2022 ha incrementado considerablemente la carga tributaria para empleados con altos ingresos. En el caso analizado, el empleado pagará $17.2 millones adicionales debido a la reducción del tope, más $6,600,000 por la renta generada en la venta de criptomonedas. Este ejemplo subraya la importancia de una planificación financiera y tributaria adecuada, especialmente para quienes combinan múltiples fuentes de ingresos.
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